Отчет о финансовых результатах убыток чем грозит. Где отражается прибыли и убытки в балансе
Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток.
Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль.
Подготовьтесь к убыточной комиссии.
Публикация
Убыточная отчетность – всегда предмет особого внимания инспекторов. В лучшем случае налоговики ограничатся просьбой пояснить причины. Но чаще последствия более негативные: вызов на убыточную комиссию и выездная проверка.
Для начала важно разобраться, показывать ли убыток в декларации или выгоднее его спрятать. Если вы все же решите сдать декларацию без прибыли, то нужно заранее подготовится к возможным вопросам и требованиям налоговиков.
Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток
Вы подводите итоги финансового года и обнаруживаете, что компания получила убыток. Вероятно, первое, о чем вы задумаетесь – спрятать его. Положительная налоговая база избавит организацию от перспективы комиссии и выездной проверки. Но если вы можете документально подтвердить и обосновать расходы, так ли важно корректировать финансовый результат? Безопасных маневров искажения налоговой отчетности нет. У каждого метода свои риски.
Но если вы все же решили корректировать отчетность, тщательно проанализируйте возможные варианты. Нужно найти способ, который поможет увеличить доходы либо уменьшить расходы организации с минимальными рисками. Самый безобидный вариант - переоформить документы на расход другим периодом. Или, наоборот, увеличить доходы и подписать у заказчиков акты на выполненные работы. Не забудьте проверить, как изменится сумма НДС в отчетном периоде. Ведь с дополнительной реализации нужно заплатить налог. Только если вы переносите расходы, то и входной НДС по ним учтите в другом квартале.
Договориться с контрагентами не получилось? Рассмотрите другие способы корректировки (см. таблицу).
Таблица.
Как скрыть убыток в налоговой декларации
| Способ корректировки убытка | Налоговые последствия |
| Списать неиспользованный остаток резерва в отчетном периоде | Для этого компании нужно изменить учетную политику и отказаться от начисления резервов в текущем году. Тогда она не сможет равномерно учитывать расходы и будет списывать их единовременно |
| Искусственно создать доход в результате фиктивной сделки с покупателем | Финансовая отчетность компании будет искажена. А если компания решит списать безнадежный долг покупателя по такой продаже, налоговики предъявят претензии |
| Продать товар, а затем получить его от покупателя обратно | Проверяющие могут настаивать на том, чтобы компания отразила возврат в том же периоде, что и реализацию. Но судьи с такой позицией инспекторов не соглашаются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04-9244/2006(30394-А67-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2007 г. № А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1) |
| «Потерять» документы и учесть расход по ним в следующем периоде | Сложности возникают, когда компания переносит нормируемые затраты. Нужно рассчитать, вписываются ли они в норматив периода, к которому относились изначально. Если условие не соблюдается, налоговики перенос не разрешат. Кроме того, инспекторы могут обратить внимание на то, помещаются ли эти затраты в норматив текущего периода |
| Признать часть затрат как расходы будущих периодов на счете 97 | Компания не может растягивать те затраты, которые нужно признать единовременно. Когда компания признает эти расходы в будущем, контролеры их снимут во всех периодах, к которым затраты не относятся |
| Убрать из налоговой базы часть расходов | Организация переплатит налог на прибыль. Также возникнет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом |
С налоговой точки зрения менее рискованны ухищрения, которые помогают скрыть убыток за счет увеличения доходов. Прежде чем начинать корректировку, проверьте, учтены ли все продажи за отчетный период. Возможно, есть документы, которые компания от клиентов не получила. Если сомнений в том, что реализация учтена правильно, нет, то рассмотрите другие способы увеличения дохода.
Компания может уменьшить убыток, при условии, что она в отчетном периоде начисляла резервы. Спишите их неиспользованный остаток в отчетном периоде, а не переносите на следующий. Это увеличит внереализационные доходы компании. Для этого в учетной политике на будущий год закрепите пункт, что резервы в налоговом учете компания больше не создает.
Чтобы скрыть убыток, некоторые компании признают фиктивные доходы. Заключают с покупателями притворные сделки и отражают доход от продажи, которой не было. Большой минус такого подхода - он искажает финансовую отчетность компании. Велика вероятность, что налоговики предъявят претензии контрагенту организации, если он спишет расходы по этой сделке или примет НДС к вычету. Да и вашей компании проблем с инспекторами не избежать, если спишете такой безнадежный долг покупателя.
Еще один вариант увеличить доходы - продать товар с возвратом. Компания отгружает в конце года продукцию дружественному контрагенту, списывает в расходы ее стоимость и признает доход от реализации. В следующем году покупатель возвращает товар, и компания отражает его уже текущей датой. Налоговый кодекс разрешает исправлять ошибки в расчете налоговой базы в текущем периоде, если они привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Обязательное условие переноса расходов – наличие прибыли в том периоде, когда допущена ошибка. Ведь если компания была в убытке, речи об уплате налога не идет вовсе. Возврат товара увеличит расходы организации на сумму их продажи покупателю, а доходы - на величину их себестоимости.
Теперь рассмотрим способы, которые уменьшают убыток за счет сокращения расходов. Компания может перенести затраты и учесть их в следующем периоде. Например, отложить подтверждающие расход бумаги на потом. Здесь снова будет работать знакомое правило исправления ошибок прошлого периода. Если из-за погрешности налог переплатили, ее можно исправить в текущем периоде. Но только при условии, что в квартале с ошибкой компания получила прибыль. Обратите внимание, какие расходы вы переносите - нормируемые для целей налогового учета или нет. Например, вы решили перенести расходы на рекламные услуги на следующий год. Чтобы полностью себя обезопасить от претензий налоговиков, рассчитайте, вписываются ли эти услуги в норматив как прошлого, так и текущего года.
Другой популярный способ спрятать убыток - признать часть затрат как расходы будущих периодов. Такой механизм предусмотрен в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Если компания не может установить связь расходов с конкретными доходами, то она распределяет их между отчетными периодами самостоятельно. Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Этот способ часто советуют сами инспекторы убыточным компаниям, чтобы убедить их исправить отчетность. Но тут проверяющие забывают, что можно растянуть признание только тех расходов, которые действительно относятся к следующим отчетным периодам и связаны с получением дохода в будущем. В остальных случаях компания должна признавать расход единовременно.
Опасно неоправданно использовать счет 97. Когда компания отразит такие расходы в будущем, инспекторы могут их снять и доначислить налог с пенями и штрафами.
Иногда компании скрывают убыток, просто вычеркивая из базы расходы. В первую очередь бухгалтер исключит те затраты, которые считает сомнительными с налоговой точки зрения. Но иногда избавляются и от легальных затрат, лишь бы избежать вопросов инспекции. В этом случае компания навсегда лишает себя возможности признать исключенные расходы и переплачивает налог на прибыль. Кроме того возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь организация исключает затраты только из налоговой базы.
Подстройте учетную политику по налогам под ожидаемые убытки
Если предполагаете, что убытки в отчетности компании надолго, пересмотрите учетную политику по налогам. Прежде всего, откажитесь от начисления планируемых расходов - резервов. Это позволит вам признавать только фактические затраты, которые компания понесла.
Используете амортизационную премию и повышающие коэффициенты? Откажитесь и от них. Они ускоряют списание основных средств, уменьшая текущий налог на прибыль. Наоборот, убыточной компании амортизацию лучше начислять в замедленном режиме. Закрепите в учетной политике право применять понижающие коэффициенты (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
Также пересмотрите распределение расходов. Возможно, часть косвенных затрат можно отнести к прямым. Ведь эти затраты списываются не сразу, а только по мере признания выручки. Поэтому увеличение доли прямых расходов поможет компании уменьшить формируемый убыток.
Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль
Допустим, вы приняли решение не скрывать реальное положение дел и сдали декларацию с убытком. Инспекторы обязательно проверят, не использует ли ваша компания незаконные способы снижения налогов. Поэтому часто контролеры требуют объяснить отсутствие прибыли. Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ сотрудник инспекции вправе запросить пояснения при камеральной проверке убыточной декларации. Вместе с объяснениями компания может представить в налоговую и подтверждающие документы. Это необязательно, но лучше приложить такие бумаги к пояснениям. Ведь если компания объяснит причины убытка и подтвердит их документально, вероятность получить приглашение на комиссию значительно уменьшится.
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Мы получили письмо от ИФНС с просьбой объяснить убыток. Что будет, если мы на его не ответим?
– Никаких санкций для компании и руководителя законом на этот случай не предусмотрено. В редких случаях чиновники все таки выписывают штраф, но его запросто можно оспорить в суде. Тем не менее, не советую игнорировать такой запрос. Даже при том условии, что никаких санкций со стороны проверяющих не будет. Отказ предоставить пояснения точно привлечет ненужное внимание к компании.
Пояснения готовьте в произвольной форме. Главное - доходчиво объясните причину отрицательного финансового результата. Расскажите и о том, какие меры предпринимаются, чтобы в будущем получить прибыль.
В каждом случае причины убытка индивидуальны. Например, ваша организация на рынке недавно. Объясните налоговикам, что компания свою деятельность только начала и для покупателей продукт в новинку. Поэтому выручка от продаж пока минимальна. А большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогут освоить рынок. Или ваша фирма только готовится начать производство и тратит большие суммы на покупку оборудования. Свои аргументы подтвердите расшифровкой доходов и расходов.
Если компания работает уже давно, опишите, почему сократилась выручка или выросли расходы. Снижение выручки можно объяснить уменьшением объема продаж или демпинговой политикой. А рост затрат - освоением новых производств, ремонтом или модернизацией оборудования. Напишите, что в будущем ожидается положительный экономический эффект от сегодняшних трат.
В пояснениях для инспекторов укажите источники финансирования деятельности компании. Это могут быть: займы, кредиты или финансовая помощь собственников. Налоговики всегда интересуются, за счет каких средств живет убыточная организация.
Обычно подробные и аргументированные объяснения налоговиков устраивают. Но если компания в убытке более двух отчетных периодов подряд, есть вероятность получить приглашение на комиссию. А когда у инспекторов есть негласная установка обеспечить дополнительные поступления в бюджет, вызвать могут даже организацию, которая получила убыток впервые или сумма его очень мала.
Подготовьтесь к убыточной комиссии
Прежде чем пригласить компанию на комиссию налоговики пришлют информационное письмо. В нем они предложат уменьшить убыток, отправить корректировки, самостоятельно оценить и устранить налоговые риски по двенадцати критериям из Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007г. № ММ-3-06/333. Это письмо проверяющие отправят заранее - за месяц до предполагаемой даты заседания. А на подготовку ответа дадут 10 рабочих дней. Такой регламент установлен письмом ФНС РФ от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722.
Если инспекторы аргументированного ответа не получат, то вызовут компанию на комиссию. Сделать это они должны письменным уведомлением по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. Если вы получили такое уведомление, не оставляйте его без ответа. Иначе налоговики привлекут директора компании к ответственности (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Обычно на комиссию вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы компании может бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Главное, чтобы представитель мог вести с налоговиками конструктивный разговор и отвечать на их вопросы о компании. С собой нужно взять паспорт и доверенность.
Как быть, если ни вы сами, ни директор на комиссию прийти не можете? Попросите налоговиков перенести заседание. Позвоните в инспекцию, а лучше отправьте письмо, указав в нем уважительную причину. Скорее всего, проверяющие перенесут дату заседания.
Итак, дата комиссии назначена. Если компания ведет реальную деятельность, и вы можете объяснить причину убытка, переживать перед встречей не стоит. Волнение слишком велико? Возьмите с собой на подмогу коллегу. Например, юриста или сотрудника бухгалтерии.
Заседание начнется с вопросов о том, чем занимается компания и как давно ведет работу. Будьте готовы перечислить основных клиентов и поставщиков, юридический и фактический адрес и источники финансирования организации. Одна из задач налоговиков на таких комиссиях - выяснить, не является ли ваша компания фирмой-однодневкой. Также от вас потребуется объяснить причины убытка и рассказать о мероприятиях, которые руководство предпринимает, чтобы исправить ситуацию. Не забудьте собрать и взять с собой документы, которые инспекторы указали в письме-вызове.
Скорее всего, налоговики будут настаивать на том, чтобы вы скорректировали отчетность и показали прибыль. Но требовать этого они не вправе. Оставлять убытки или нет - решает компания.
По итогам заседания инспекторы составят протокол со своими рекомендациями. С этим документом налоговики обязаны вас ознакомить и вручить копию. После комиссии проверяющие продолжат наблюдение за организацией. Если налоговая нагрузка компании с течением времени не вырастет, есть вероятность попасть в план выездных проверок.
С 2017 года действует новый порядок переноса убытков прошлых лет. Как на практике применять новый порядок? Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, которые проверены в ходе проведения выездной налоговой проверки?
Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 г. №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов.
Новые правила переноса убытков
В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период (определяемая по правилам ст.274 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п.2.1 ст.283 НК РФ).
Но из данного правила есть исключения. Указанное 50 процентное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль.
Такие ставки установлены для следующих налогоплательщиков (п.1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст.284 НК РФ, п.6 и п.7 ст.288.1 НК РФ):
- резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
- участников региональных инвестиционных проектов;
- участников свободной экономической зоны;
- резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
- резидентов свободного порта Владивосток;
- участников Особой экономической зоны в Магаданской области;
- резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.
Кроме того, начиная с 1 января 2017 г. снято ограничение по периоду переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Но данные правила (без ограничения временного периода возникновения убытка) применяются в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (п.2.1 ст.283 НК РФ).
В остальной части сохраняются «старые» правила. Например, перенос убытков прошлых лет на будущее (если невозможно признать в одном налоговом периоде) производится компанией в той очередности, в которой они понесены (п.3 ст.283 НК РФ).
В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040-130 Приложения №4 к Листу 02 налоговой декларации могут быть учтены убытки, понесенные налогоплательщиком начиная с убытков за 2007 год (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 г. №СД-4-3/61@).
То есть остатки неперенесенного убытка за 2006 г., начиная с I квартала 2017 г., компания учесть не вправе.
ПРИМЕР №1.
Компания по итогам за I квартала 2017 г. получила прибыль в размере 200 000 рублей.
Размер неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2017 г. составил – 300 000 рублей, в том числе:
- за 2013 г. – 250 000 рублей;
- за 2014 г. – 50 000 рублей.
При расчете налога на прибыль компания вправе учесть убыток только в размере 100 000 рублей (200 000 рублей х 50%).
Таким образом, налоговая база компании за I квартал 2017 г. с учетом перенесенного убытка составит 100 000 рублей и, соответственно, авансовый платеж по налогу на прибыль – 20 000 рублей.
В то время как по «старым» правилам, компания могла бы учесть в пределах налоговой базы остаток неперенесенного убытка и, соответственно, налог на прибыль был бы нулевым.
То есть новый порядок учета убытков прошлых лет приводит к отвлечению оборотных средств компании на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль.
На сегодняшний день действует форма декларации, утвержденная Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 г. №ММВ-7-3/572. Внесенное изменение в части переноса убытков не учтено в действующей форме декларации.
Напомним, что за I квартал 2017 года компаниям нужно отчитаться в налоговую инспекцию не позднее 28 апреля 2017 г. За это время ФНС РФ, возможно, уточнит Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.
В Письме ФНС РФ от 09.01.2017 г. №СД-4-3/61@ разъяснено, как учитывать убытки прошлых лет при заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 г.
Так, показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период». В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040 - 130 Приложения №4 к Листу 02 декларации могут быть учтены убытки, понесенные налогоплательщиком начиная с убытков за 2007 год.
Приложение №4 к Листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период (п.1.1 Порядка заполнения декларации).
Фрагмент декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 г. представлен ниже.
Расчет налога
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы от реализации (стр.040 Приложения №1 к Листу 02) | 010 | |
| Внереализационные доходы (стр.140 Приложения №1 к Листу 02) | 020 | |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Приложения №2 к Листу 02) | 030 | |
| Внереализационные расходы (стр.200+стр.300 Приложения №2 к Листу 02) | 040 | |
| Убытки (стр.360 Приложения №3 к Листу 02) | 050 | |
| Итого прибыль (убыток) (стр.010+стр.020-стр.030+стр.040+стр.050) | 060 | |
| Налоговая база (стр.060-стр.070-стр.080-стр.400 Приложения №2 к Листу 02+стр.100 Листов 05+стр.530 Листа 06) | 100 | |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр.150 Приложения №4 к Листу 02) | 110 | |
| Налоговая база для исчисления налога (стр.100-стр.110) | 120 |
Приложение №4 к Листу 02:
Приложение №4 к Листу 02
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего в том числе за: | 010 | |
| 040 | ||
| 050 | ||
| Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.100 Листа 02 или стр.060 Листа 05) | 140 | |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего | 150 |
Учет убытков прошлых лет при выявлении налоговиками недоимки
При вынесении решения после окончания проведенной налоговой проверки и расчета недоимки по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налоговики должны учитывать и размер убытков прошлых лет.
Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль.
Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.
Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб., по данным проверки убыток составил 34 млн рублей, за 2012 г. - 26 млн рублей, за 2013 г. - 21 млн рублей.
Кроме того, налоговый орган указал, что компания имеет право на перенос на будущее убытка, исчисленного в 2007, 2008, 2009, 2010 гг. Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет.
В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 г. №А27-1017/2016).
Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет (правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации) было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2016 г. №А27-4936/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 14.06.2016 г. №А27-15349/2015.
А в решении АС Кемеровской области от 05.09.2016 г. №А27-4936/2016 отмечено, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (ст.80 и ст.283 НК РФ). При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль, что согласуется с позицией изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г. №3546/12, в соответствии с которой возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.
В данном деле компания обращалась с возражениями на акт выездной проверки с вопросом произвести такой учет в целях определения налоговых обязанностей налогоплательщика, тем самым заявив о переносе убытков прошлых лет на проверяемый налоговый период, в котором выявлена недоимка. Налоговой инспекции следовало скорректировать налоговые обязательства общества. Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств.
Документальное подтверждение убытков
Праву учесть убыток корреспондирует обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п.4 ст.283 НК РФ).
К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (Постановления АС Поволжского округа от 14.07.2016 г. №А12-47947/2015, Московского округа от 23.05.2016 г. №А40-100692/2015).
Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет, как не подтвержденные документально, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период. Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер, на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность. Следовательно, для решения вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо проверить реальность таких расходов, их документальное подтверждение.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г. №3546/12 разъяснено, что поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.
При ином подходе налоговый орган должен принять заявленную сумму убытков прошлых лет без обоснования, без проверки их размера, что лишает возможности определить реальный размер налогового обязательства в проверяемом периоде.
Аналогичная позиция отражена в определениях ВАС РФ от 03.12.2013 г. №ВАС-17101/13, от 09.08.2013 г. №ВАС-10478/13, от 13.11.2012 г. №ВАС-14298/12.
Акты инвентаризации, справки к ним, а также налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды не являются доказательствами несения затрат, влекущих формирование убытка компанией (Постановление АС Центрального округа от 18.01.2016 г. №А35-8716/2014).
А как быть в тех ситуациях, когда у налогоплательщика была проведена выездная налоговая проверка, подтверждающая правильность учета доходов и расходов для целей налогообложения, порядок формирования убытков прошлых лет? Нужно ли за проверочные периоды компании повторно представлять документы, подтверждающие размер понесенных убытков? По мнению контролирующих органов, без подтверждающих первичных документов не обойтись даже в тех случаях, когда размер убытков подтвержден результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки (Письма Минфина РФ от 25.05.2012 г. №03-03-06/1/278, от 23.04.2009 г. №03-03-06/1/276).
Однако в судебной практике есть решения, которые подтверждают право налогоплательщика перенести убыток прошлых лет, если его размер установлен по итогам проведенной выездной налоговой проверки.
ПРИМЕР №2
В отношении компании проведены выездные налоговые проверки за 2004-2006, 2007-2009 гг.
Налоговым органом при проведении выездных проверок за указанные периоды проверена и подтверждена правильность учета доходов и расходов для целей налогообложения, порядок формирования убытков прошлых лет.
В указанной части нарушений по порядку формирования убытков и отражения расходов не выявлено.
По мнению налоговиков, размер убытков не может быть подтвержден только декларациями, поскольку декларации не являются первичными бухгалтерскими документами и документально не подтверждают наличие у компании убытка.
Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязанности по хранению документов после окончания налоговой проверки.
Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п.4 ст.89 НК РФ).
Таким образом, правильность формирования убытка за прошлые годы подлежит проверке налоговым органом в целях осуществления проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в рамках периода, охваченного выездной проверкой.
В п.5 ст.89 НК РФ установлен запрет на проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Повторные проверки допускаются по основаниям, указанным в п.10 ст.89 НК РФ.
Постановлением ВАС РФ от 16.03.2010 г. №8163/09 разъяснено, что в ходе повторной проверки, не могут быть вновь проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой.
Как отметили судьи, доказательств того, что во вновь проверенной налоговым органом налоговые обязательства плательщика были откорректированы по сравнению с данными, ранее подвергшимися проверке, налоговым органом не представлено. То есть никаких уточненных деклараций с момента проведения выездной налоговой проверки компанией не было представлено.
Поэтому решение налоговой инспекции является неправомерным (Решение АC Свердловской области от 21.07.2016 г. №А60-19076/2016).
Но в данном случае следует учитывать еще один момент. Если компания представляла документы налоговикам в виде подлинников (которые впоследствии возвращены компании), то ограничение на повторное представление документов по запросу налоговиков не действует (п.5 ст.93 НК РФ). Поэтому компания обязана представить документы, подтверждающие понесенные убытки, еще раз (Решение АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2016 г. №А56-8850/2016).
Что делать, если компания получила убыток по итогам года? Часто убытки компании приводят в ужас руководителя, поскольку это грозит проверками. А какой руководитель не грешит небольшой подгонкой учета с соответственным продолжением типа «поймай меня»? Но, конечно, бывают и кристально честные предприниматели.
И так, что же делать, если вы получили убытки? Убытки вы можете получить не только по истечении какого-то квартала, но и по итогам года.
Первое, что делает налоговая при камеральной проверке – это вызывает на ковер руководителя с соответствующими вопросами: «Почему получились убытки?» Часто директора не могут дать четкого ответа. Но «продвинутые» объясняют дело кризисом, высокой конкуренцией (соответственно, низкие цены и мало клиентов) и т.п. Причем, в конечном итоге, данные объяснения устраивают обе стороны. К тому же, с директора берется клятвенное обещание, что со следующего квартала все будет хорошо, что предприятие работает над этим вопросом и уже наметило пути увеличения доходов.
Получается такая небольшая неприятность для директора. Поскольку руководители страшно боятся разборок с налоговиками.
Если директор отказывается являться в налоговую, вас могут ждать письма с требованием посетить налоговую и камеральная проверка, а то и выездная внеплановая.
Лучше всего, конечно, в этой ситуации, взять у директора доверенность и прийти в налоговую для дачи пояснений.
Бывает, что налоговики сами настойчиво советую т вам убрать убытки и показать какую-нибудь минимальную прибыль. Конечно, вы можете это сделать, но затем в следующих годах вы уже не сможете перенести эти убытки и уменьшить на них прибыль или УСН.
Если у вас убытки на самом деле – вам нечего бояться проверки. Просто нужно дать налоговикам обоснование, почему так произошло. И, конечно, налоговая проверка – это всегда нервотрепка для бухгалтеров. Так что запаситесь терпением. Ничего не поделаешь – такая работа.
Лучше всего сдать баланс с пояснительной запиской, в которой подробно расшифруете расходы и обоснуете ваши убытки.
Но налоговики вызывают руководителя на специальную комиссию не всегда.
Какие убыточные компании налоговые инспекторы вызывают на специальные комиссии?
Какие компании проверяются в первую очередь? Компании, которые понесли убыток впервые, а раньше работали с прибылью, на ковер вызываются редко. Но если убыток слишком большой, это может вызвать интерес у налоговиков. Так, в Москве, крупными убытками считаются суммы до 1млн.руб.
Убыток может быть связан с сезонностью. Если в нескольких кварталах компания получила убытки, а по итогам года она вышла на прибыль, то риски вызовов в налоговую уменьшаются.
Если у вас уже был убыток в прошлом году, и вы выходите на него в этом, то комиссии вам не избежать. Т.е. вы будете вызваны на ковер для определения срочных мер для исправления данной ситуации.
По каким критериям проверяются убыточные компании?
В основном, это три вида убытков:
1. Убыток довольно крупный.
2. Убыток держится в течении более 2 налоговых периодов
3. Убыток был в прошлом году и в промежуточных кварталах текущего показывается опять.
Как быть с убытком по вновь созданным компаниям? В принципе, годовой убыток со стороны вновь открывшихся компаний - явление довольно распространенное. К тому же на основании п. 2 ст. 318 НК понесенные расходы относят на затраты в том периоде, в котором они были произведены, не дожидаясь времени получения доходов. Если вы зарегистрировались и в течение этого же года получили убытки, налоговики могут и не обратить на вас внимание.
Если же убытки были более одного налогового периода, то вас ждет специальная комиссия, поскольку налоговики могут посчитать, что вы специально занижаете прибыль. Поэтому лучше всего при образовании убытков и баланс, и декларацию по налогу на прибыль (или УСН) сдавать с пояснительной запиской. Тогда вы сможете избежать лишних вопросов.
Можно ли отсрочить посещение спецкомиссии?
Лучше всего на комиссию приходить и директору, и главному бухгалтеру. Поскольку инспекторы будут задавать финансовые вопросы.
Если какой-то представитель отсутствует на работе по причине отпуска, командировки, болезни и т.п., посещение налоговой можно отсрочить. Налоговики в этом случае пойдут вам навстречу. А у вас будет время подготовиться к комиссии получше и выработать единую направленность ответов на вопросы. К тому же, комиссия может задавать и вопросы и о заработке трудящихся. И если заработок в вашей компании ниже среднего, подготовьте обоснование данного факта заранее.
Какие показатели анализируются у убыточных компаний?
Что спрашивают налоговики на спецкомиссии? Вопросы бывают не только о причине убытков, но и о расхождении между бухгалтерским и налоговым учетом.
К таким показателям можно отнести неодинаковые темпы прироста расходов и доходов компании, большие внереалзационные расходы. А также различия в налоговом и бухгалтерском учете.
Также оценивается платежеспособность компании по остаткам на расчетном счете и количестве просроченной кредиторской задолженности. И если денег у фирмы на расчетном счете нет, или нет тенденции к увеличению остатков, такую компанию будут изучать пристально.
К тому же о неплатежеспособности может свидетельствовать тот факт, что общие активы компании меньше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Инспекторы изучают уровень неплатежеспособности компании. Для этого они определяют несколько факторов.
1. Рассматривается характер деятельности компании. Так, у предприятий промышленности денежных средств может быть мало, но много запасов. Для торговли же такая ситуация ненормальна. Здесь картина должна быть совершенно иная: много денежных средств и много товаров для перепродажи.
Какие показатели баланса проверяют налоговики, если вы показали убыток по итогам года?
1. Проверяется собственный и заемный капитал. Нормальным считается, если собственных средств на предприятия больше, чем заемных, к тому же и темпы роста у заемного капитала должны быть меньше.
2. Проверяются темпы роста оборотных активов. Они должны превышать темпы роста внеоборотных.
3. Что касается темпов прироста дебиторской и кредиторской задолженности, то они должны быть примерно одинаковыми. Вопросы будут касаться причины увеличения или уменьшения данных задолженностей, а также причине их возникновения. Возможно, будут разбираться наиболее крупные должники.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Убыток в общем случае представляет собой разницу между доходами и расходами хозяйствующего субъекта с отрицательным значением. Это понятие закреплено статьей 274 НК РФ. Разница между доходами и расходами определяется в рамках налогооблагаемых доходов и учитываемых расходов (гл. 25 НК РФ).
Финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете понятие убытка не дается , однако под ним так же понимают отрицательную разницу между доходами и расходами. Непосредственно доходы и расходы ежемесячно формируются на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а убыток отчетного года по счету 99 «Прибыли и убытки» и в конечном итоге, по итогам отчетного года отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Доходы и расходы учитываются в бухгалтерском учете на основании положений приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» и приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99».
Конечный финансовый результат деятельности хозяйственного субъекта отражается в Отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)».
Конечный финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться, так как правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве различаются. «Убыток не всегда убыток»/
Нельзя говорить об убыточности деятельности юридического лица только основываясь на том, что по итогам финансового года получен отрицательный финансовый результат, как и наличие в бухгалтерском балансе непокрытого убытка.Связано это с двумя факторами.
Первый фактор заключается в том, что отечественное законодательство устанавливает такое понятие как величина чистых активов, значение которых и будет говорить об успешности хозяйственной деятельности. Законодатель под чистыми активами понимает активы, которые остались бы в организации после погашения всех обязательств (п.4-6 приказа Минфина России от 28.08.2014 № 84н). То есть чистые активы — это собственные средства.
Второй фактор связан с общими итогами деятельности юридического лица, рассчитанными на основании финансового анализа деятельности в динамике. Например, по итогам анализа сделан вывод, что убыток в отчетном периоде снизился по сравнению с предыдущем периодом в 2 раза, что конечно же будет свидетельствовать о положительной динамике деятельности в целом.
Финансовый анализ
Финансовый анализ можно проводить как на основании данных бухгалтерского баланса, та и на основании отчета о финансовых результатах. Анализировать можно достаточно большое количество показателей как по вертикали (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом), так и по горизонтали (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом), как в динамике, так и с помощью коэффициентов.Обратимся к отчету о финансовых результатах, который является одним из основных компонентов отчетности в целом, и показывает изменение капитала под влиянием доходов и расходов. Информация, представленная в отчете нарастающим итогом отчетного года, позволяет оценить эффективность деятельности предприятия.
Оценка и анализ статей отчета дает возможность сделать заключение об экономическом положении организации, оценить рентабельность и финансовую устойчивость, сформировать представление о дальнейшем развитии организации.
Посмотрим на полученный убыток «со стороны».
Основные показатели исследования эффективности активов:
— прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;
— прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;
— чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;
— показатели рентабельности (убыточности).
Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность использования активов и источников их формирования. Под рентабельностью понимается эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности.
Можно сделать вывод об эффективности использования ресурсов, так как в расчете может участвовать не только показатель прибыли, но и показатель убытка. Соответственно, рассчитанные таким образом показатели рентабельности должны быть больше нуля и в этом случае оценка динамики показателей будет иметь положительное значение, даже несмотря на то, что может быть получен убыток.
Внимание налоговиков
Убытки, полученные организацией, могут привлечь внимание налоговой инспекции.Одним из оснований проверки налоговиков является низкая рентабельность, а также отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более лет (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», далее Концепция).
Положения Концепции связаны с критериями самостоятельной оценки рисков, среди них есть такой критерий как отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Конечно, для налоговых органов больший интерес представляет налоговая, а не бухгалтерская отчетность, тем более, что налогоплательщик может в бухгалтерской отчетности отражать убыток, а в налоговой прибыль и это не противоречит законодательству.
Тем не менее, даже если только в бухгалтерской отчетности отражается убыток, контролирующие органы могут пригласить руководство организации на «убыточную комиссию», где и попросят объяснить причины убытков, ведь деятельность коммерческой организации направлена, прежде всего, на получение прибыли, о чем указано в п. 1 ст. 2 ГК РФ.При проведении камеральной проверки годовой декларации по налогу на прибыль налоговые органы могут запросить у налогоплательщика дополнительные документы, из которых будут видны причины возникшей разницы между налоговой и бухгалтерской прибылью.
Стоит отметить, что доводы налогоплательщика, основанные на п. 7 ст. 88 НК РФ, об отсутствии права у проверяющих истребовать бухгалтерские документы, не находят подтверждения на практике (постановление ФАС Московского округа от 17.06.2010 № А40-80121/08-90-407, постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301).
Кроме того, налоговые органы рассчитывают рентабельность предприятия. Цель —сравнить ее со среднестатической рентабельностью по отрасли, отклонение которой должны быть не более 10%. Иначе организация будет кандидатом на выездную налоговую проверку. Рентабельность рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности, поэтому имеют место случаи, когда споры с налоговыми органами о низкой рентабельности приходится доказывать в судебном порядке.
Примером могут служить постановления ФАС Московского округа от 09.11.2010 № А40-175533/09-35-1333 и от 04.05.2010 № А40-114683/09-4-826.
Таким образом, полученный убыток может быть «опасен» не только с точки зрения дальнейшей деятельности самой организации, но и с точки зрения пристального внимания налоговых органов.
«Борьба» с убытком
Итак, организация получила убыток, и независимо от того, положительные или отрицательные результаты она рассчитала с помощью показателей финансового анализа, необходимо принимать управленческие решения об увеличении прибыли и ухода от убытков. Сам по себе убыток по результатам деятельности не так страшен, если провести своевременные мероприятия по выявлению причин его появления, а также мероприятий, направленных на его оптимизацию.Рассмотрим возможные варианты увеличения прибыли. Однако некоторые из них могут показаться «недостижимыми», и в этом будет доля истины.
Увеличивать выручку от реализации, сохраняя при этом уровень издержек организации.
Увеличение продаж
В чем проблема:При разработке стратегии необходимо помнить, что рынок может быть достаточно уравновешен между спросом и предложением, и стремление увеличить продажи может привести к затовариванию у самого продавца.
Что делать:
В данной ситуации необходимо тщательное изучение рынка, в том числе и в регионах. а в крайнем случае путем повышения стоимости, конечно если это возможно в условиях рынка.
Кроме того, увеличение продаж возможно добиться гибкой маркетинговой политикой. Сама по себе маркетинговая политика будет являться не только программой лояльности клиентов, но и направлена на исключение налоговых рисков при предоставлении скидок и бонусов клиентам, так как зачастую налоговые органы пристально следят за ценообразованием и пытаются «доказать» получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Свидетельствует об этом и судебная практика, например, Постановления АС УО от 11.02.2015 по делу № А34-2255/2014, АС ВВО от 03.03.2016 по делу № А43-14608/2013.
В целесообразно предусмотреть следующие положения: товарная политика, ценовая политика, сбытовая политика, политика продвижения.
Снижение себестоимости
В чем проблема:В зависимости от вида деятельность себестоимость складывается по-разному. Например, в торговой компании себестоимость складывается из закупочной стоимости товаров, транспортных расходов, заработной платы сотрудников, в том числе расходов, связанных с отчислениями в государственные внебюджетные фонды, аренду. У такой компании оптимизация может достигаться экономия по всем указанным направлениям.
Что делать:
Например, проанализировать транспортные расходы, и, возможно, сменить транспортную компанию, на ту, в которой стоимость доставки ниже, либо рассмотреть вопрос о вложении средств в собственный транспорт. Все направления нужно тщательно проанализировать для принятия решения.
Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.
Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.
Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно
Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:
- расходам на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
- расходам по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
- платежам за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410).
Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.
Способ второй: манипулирование с датой подписания актов
Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.
Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.
Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.
Способ третий: завышение оценки незавершенного производства
Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.
Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).
Другой вариант - изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.
Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность - лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.
Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.
Способ четвертый: выплата части зарплаты без признания ее в налоговых расходах
В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.
Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Способ пятый: перенос начисления годовых бонусов на следующий год
На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.
Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Способ шестой: отказ от резерва по сомнительным долгам или уменьшение его суммы
Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам - это право, а не обязанность налогоплательщика.
Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.
Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).
Способ седьмой: пересчет рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества
Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.
Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Способ восьмой: продажа актива с большой наценкой
На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.
Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.
Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).
Способ девятый: повышение процентов по займу, выданному дружественному лицу, или выдача нового займа
Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.
Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.
Способ десятый: инвентаризация всех долгов
Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.
В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя - уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.
Чтобы убрать убыток из декларации, сами налоговики предлагают перенести часть затрат на будущие периоды. Мол, вы сейчас снимете их с учета, а в следующем периоде признаете. Такие действия очень опасны для налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Поэтому возможна ситуация, когда налоговики, в устной форме посоветовав перенести расходы в другие периоды, в последующем могут не признать их в налоговом учете тех самых последующих периодов. И будут правы, поскольку формально спорные затраты относятся к предыдущим периодам.
В результате придется формировать уточненную декларацию по периоду, в котором были учтены злополучные расходы, платить налог, штраф и пени. А если к тому же убыточный год «уйдет» из проверяемого периода, то ситуация для налогоплательщика может стать и вовсе плачевной — он рискует потерять спорные расходы навсегда.
На этой волне очень популярен способ «терять» документы по расходам убыточного года и «находить» их в прибыльном. Мы бы категорически не рекомендовали так делать. В соответствии со статьей 54 НК РФ в таком случае налогоплательщику все равно придется подать «уточненку» по периоду, к которому относится расход. Следовательно, такой способ может привести к цели лишь временно — на период, пока документы не «найдутся».
